Особенности начисления амортизации на предприятиях нефтеперекачивающего комплекса

Степанова М.Н.

Опубликовано в номере: Управленческий учет №1 / 2005

Транспортировка нефти от места добычи к потребителю является одним из самых доходных видов деятельности в России. Вместе с тем магистральные нефтепроводы имеют специфические условия эксплуатации из-за их большой протяженности и, как следствие, удаленности от центра управления. В связи с чем основные средства нефтеперекачивающей организации в процессе работы постепенно изнашиваются.

Наряду с этим в процессе расчета амортизационных отчислений необходимо определить, как выбранный срок полезного использования оборудования и способ списания стоимости основных средств отразятся на финансовых показателях деятельности предприятия. От правильного определения суммы амортизации зависит и величина финансовых результатов предприятия.

Доля амортизационных отчислений в составе затрат нефтеперекачивающего комплекса России составляет в среднем 2,4%. Степень износа основных средств в среднем по нефтеперекачивающему комплексу к 2004 году достигла 65%. Дальнейшее ухудшение их состояния создает угрозу нормальному функционированию трубопроводного транспорта нефти и может привести к остановке многих технологических процессов, повышает риск возникновения аварий. Кроме того, устаревшая техника снижает экспортный потенциал транспорта нефти России. Поэтому очень важно учитывать реальный износ основных фондов, чтобы, во-первых, не искажать показатель затрат и, как следствие, прибыль предприятия, во-вторых, обеспечить предприятие необходимыми средствами для инвестиций в производство.

В нефтеперекачивающей отрасли затраты на амортизацию на полное восстановление, капитальный и текущий ремонт планируются и учитываются по отдельным технологическим установкам и включаются в затраты прямым путем; прочие расходы на содержание и эксплуатацию оборудования планируются и учитываются по группе установок и распределяются между отдельными технологическими процессами (установками) пропорционально сумме амортизации на полное восстановление, отнесенной на технологические установки по прямому назначению.

В понятие «Производственное оборудование» в условиях нефтеперекачивающего производства входят основные фонды технологической установки в целом как одного сложного инвентарного объекта по группе «Рабочие машины и оборудование», состоящего из трубчатой магистрали, колонн, теплообменников, насосов, моторов, электрооборудования, контрольно-измерительных приборов и т.д.

Кроме того, в состав инвентарного объекта входят непосредственно относящиеся к данной технологической установке:

а) передаточные устройства — трубопроводы от установки до других объектов;

б) сооружения — отдельно стоящая труба, аварийные резервуары, площадки погрузки кокса, битума и т.д.

Амортизация на полное восстановление основных средств технологических установок (аппаратуры, оборудования, машин и других производственных основных средств) и зданий производственного назначения начисляется ежемесячно в соответствии с нормами и положениями о начислении амортизационных отчислений, утвержденными в установленном порядке.

В нефтехимии общепроизводственные расходы планируются по производствам, переделам, цехам и т.д. Фактические расходы, предварительно учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», относятся на соответствующий передел (цех) в следующем порядке:

• затраты на амортизацию на полное восстановление — по прямому отношению;
• затраты на капитальный ремонт — по прямому отношению;
• прочие расходы (текущий ремонт, содержание и расходы по эксплуатации оборудования и других рабочих мест; содержание и расходы по эксплуатации транспорта и т.д.) распределяются пропорционально амортизационным отчислениям на полное восстановление по данному производству, переделу или цеху.

Амортизационные отчисления на полное восстановление оборудования (установки, агрегаты, блоки, технологическая аппаратура, турбогенераторы и др.) и транспортных средств в плане и учете производятся в соответствии с нормами и положениями о начислении амортизационных отчислений, утвержденными в установленном порядке.

В плановых расчетах сумма амортизации в нефтеперекачке и нефтехимии определяется исходя из среднегодовой стоимости основных фондов.

Начисление амортизации на полное восстановление по машинам, производственному оборудованию и транспортным средствам производится в пределах нормативного срока их службы. После истечения нормативного срока службы начисление амортизации прекращается при условии полного перенесения всей стоимости с амортизированных основных фондов на себестоимость продукции.

Основные фонды (машины, производственное оборудование, транспортные средства), по которым начисление амортизации прекращается, продолжают учитываться на балансе соответствующего предприятия по первоначальной стоимости до момента их списания в установленном порядке.

Нормы амортизации на капитальный ремонт транспортного оборудования не применяются. Затраты предприятий на все виды ремонтов планируются ими самостоятельно исходя из технического уровня, физического состояния фондов и обеспеченности материалами, финансовыми и другими ресурсами.

В соответствии с технологическими особенностями нефтеперекачивающей отрасли в работе перегонных установок используются катализаторы, которые имеют свою специфику учета и расчета сумм амортизации.

Катализаторы, изготовленные для собственного потребления внутри предприятия, учитываются в составе основных средств по фактической производственной себестоимости.

Учет катализаторов в составе основных средств на субсчетах:

• на субсчете 1 «Катализаторы на складе» учитываются свежие катализаторы, как покупные, так и собственного производства. Аналитический учет должен быть организован по каждому виду катализатора и месту его хранения с указанием количества и стоимости, а по катализаторам, содержащим драгоценные металлы, — в соответствии с паспортом на каждый вид катализатора и содержанием количества драгоценных металлов;
• на субсчете 2 «Катализаторы в эксплуатации» учитываются катализаторы, загруженные в установки. Аналитический учет катализаторов, находящихся в эксплуатации (в установках), организуется аналогично учету по катализаторам, находящимся на складе, но с добавлением данных о времени загрузки и сроке службы катализаторов.

Стоимость катализаторов, загруженных в аппаратуру в момент строительства установок, оплачивается за счет средств капитальных вложений, предусмотренных на строительство.

Отражена покупная стоимость катализатора (без учета НДС):

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Отражен учет катализаторов в составе основных средств:

Дебет 01/1 «Катализаторы на складе», 01/2 «Катализаторы в эксплуатации»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Катализаторы, загружаемые в аппаратуру действующих установок в порядке замены, списываются с субсчета 1 «Катализаторы на складе» на субсчет 2 «Катализаторы в эксплуатации»:

Дебет 01/2 «Катализаторы в эксплуатации»

Кредит 01/1 «Катализаторы на складе».

Стоимость катализаторов, находящихся в эксплуатации (в установках), погашается ежемесячно в сумме начисляемого износа, который определяется по специально составляемому расчету в соответствии с утвержденным сроком службы или нормой расхода катализатора на одну тонну перекачиваемого сырья.

Сумма ежемесячного погашения износа катализаторов определяется по формулам:

1. При утвержденном плановом сроке службы катализаторов:

Н = (С - (О - Р)) / М, (1)

где Н — норма ежемесячного погашения износа катализатора, руб.;

С — фактическая стоимость загруженного в аппаратуру установки катализатора, руб.;

О — стоимость отработанных катализаторов, а по катализаторам, содержащим драгоценные металлы, стоимость этих металлов по цене возможной их реализации предприятиям, извлекающим металл, руб.;

Р — расходы, связанные с хранением и реализацией отработанных катализаторов (погрузоразгрузочные работы, внутризаводской транспорт и т.п.), руб.;

М — срок службы катализаторов в месяцах.

Пример 1

В ОАО МН «Северо-Запад» по итогам месяца сложились следующие показатели:

• фактическая стоимость загруженного в аппаратуру установки катализатора — 0,9 млн. руб.;
• стоимость отработанных катализаторов — 0,4 млн. руб.;
• расходы, связанные с хранением и реализацией отработанных катализаторов, — 0,32 млн. руб.;
• срок службы катализаторов в месяцах — 16.

В результате норма ежемесячного погашения износа катализатора составляет Н = (0,9 — (0,4 — 0,32)/16 = 0,0513 млн.руб.

2. При утвержденной плановой норме расхода катализаторов на одну тонну перерабатываемого сырья: 

Н = (С - (О - Р) х К2) / К1, (2)

где К1 — планируемое количество перерабатываемого сырья за весь период службы катализаторов, т;

К2 — количество фактически переработанного сырья за месяц, т.

Пример 2

Воспользуемся данными предыдущего примера. Причем планируемое количество перерабатываемого сырья за весь период службы катализаторов в ОАО МН «Северо-Запад» составляет 8 320 т, а количество фактически переработанного сырья за месяц — 520 т.

Отсюда норма ежемесячного погашения износа катализатора = (0,9 — (0,4 —— 0,32) x 520) / 8320 = 0,0513 млн.руб.

Сумма погашения износа катализаторов, отраженная в затратах на производство, показывается по статье расходов «Вспомогательные материалы на технологические цели».

Стоимость восполнения потерь подвижного катализатора списывается по фактической стоимости на затраты основного производства в том месяце, в котором производилось восполнение потерь катализатора.

Начисление амортизации катализаторов прекращается, когда их стоимость полностью погашена, а катализаторы используются в производстве сверх сроков (норм), установленных планом.

В последнее время на нефтеперекачивающих станциях сложилась тенденция нестабильности поставок сырья. А соответственно и нестабильна загрузка оборудования.

Для определения влияния амортизационных отчислений на финансовые показатели деятельности нефтеперекачивающего предприятия выделяют три различных уровня обеспеченности сырьем:

I. Полная загрузка (на уровне 100-90% производственной мощности по сырью).

II. Средняя загрузка (90-60% производственной мощности по сырью).

III. Критическая загрузка (менее 60% производственной мощности по сырью).

При выборе наиболее оптимального метода начисления амортизационных отчислений необходимо определить ограничения по максимально допустимому уровню затрат, выбрать такой способ начисления амортизационных отчислений, при котором чистый дисконтированный доход в течение срока полезного использования будет максимальным, что позволит увеличить предприятию средства для инвестирования.

Нестабильность поставки сырья оказывает влияние на режим работы установок — возникает необходимость либо остановки оборудования, либо работы оборудования в режиме циркуляции, когда сырье проходит цикл обработки, но целевые и побочные компоненты не направляются в товарный парк или на дальнейшую переработку, а вновь возвращаются в систему как исходное сырье. И остановка оборудования, и работа в режиме циркуляции создают дополнительные затраты. Простои установок и работа в режиме циркуляции в последние годы периодически имеют место — циркуляции до 30-40 дней в год, простои установок — до полугода, следовательно, возникает необходимость расчета амортизационных отчислений в подобные кризисные периоды. В зависимости от периода отсутствия сырья и технологического процесса необходимо рассчитывать, что более выгодно для нефтеперекачивающей станции — остановка технологического оборудования или работа в режиме циркуляции.

Установки селективной очистки масел в основном переводятся в режим циркуляции, продолжительность которого может быть до одного месяца. Вызвано это тем, что в качестве растворителя на установке селективной очистки масел используется фенол, имеющий температуру плавления +4⁰С. Чтобы полностью остановить установку селективной очистки масел, необходимо вывести весь растворитель из системы и прокачать установку сырьем. В зимнее время установка может работать продолжительное время в режиме циркуляции, так как даже после заполнения системы трубопроводов и аппаратов сырьем в ней может присутствовать вода, которая в дальнейшем приводит к размораживанию трубопроводов и аппаратов. Следовательно, установка селективной очистки масел в случае отсутствия сырья, как правило, будет работать в режиме циркуляции.

Насосная и компрессорная части оборудования имеют межремонтный цикл работы, в режиме циркуляции происходит износ такого оборудования. В существующей практике при расчете амортизационных отчислений подобного рода износ не учитывается.

Работа установок в режиме циркуляции ставит две задачи:

• как начислять амортизационные отчисления в период циркулирования установок;
• как правильно оценить убытки от работы установок в режиме циркуляции.

В силу своих технологических особенностей ряд установок переводится в режим циркуляции, и различаются большая и малая циркуляция. Большая циркуляция происходит, когда установка фактически работает в нормальном режиме, но продукция не вырабатывается, так как продукт поступает вновь в систему в качестве сырья. Малая циркуляция возникает в случае, если часть оборудования установки работает, а часть отключена (например, из трех насосов работает один).

В данной ситуации, когда загрузка производственных мощностей по сырью меньше 60%, у организации три варианта возможных действий:

1. Консервация оборудования, тогда А=0 (амортизация не начисляется).
2. Циркуляция А=0 (амортизация не начисляется).
3. Циркуляция А>0 (амортизация начисляется).

Вариант (1) на первый взгляд является самым целесообразным. Раз нет возможности загрузить производственные мощности сырьем более чем на 60%, то разумнее законсервировать установку. Но здесь необходимо учитывать, что в нефтеперекачивающей промышленности процессы непрерывные и сложные, отсюда остановка оборудования может привести к большим затратам, которые будут складываться из затрат на:

• консервацию оборудования;
• пусконаладочные работы.

Помимо перечисленных расходов при консервации оборудование не претерпевает физического износа, но моральный износ неизбежен. Таким образом, нефтеперекачиващие организации должны определить, что является более эффективным — консервация оборудования либо циркуляция.

Вариант (2) циркуляция при условии, что амортизация не начисляется.

Технологическая установка работает, но целевые продукты не перекачиваются, следовательно, работа является не производительной, а всего лишь необходимой мерой поддержания оборудования в работоспособном состоянии. Но при этом фактически идет износ, как моральный, так и физический. А также предприятие лишается средств для реновации производства, что, в свою очередь, приводит к росту числа изношенных средств.

Вариант (3) циркуляция, но в этом случае предлагается начислять амортизацию. Вопрос лишь в том, как учесть действительный износ оборудования за время его циркуляции. В настоящие время эта проблема имеет важное значение для нефтеперекачивающего комплекса, так как регулярно установки находятся в процессе циркуляции. И амортизация по этим установкам начисляется в полном объеме по методу, выбранному организацией (обычно линейным методом). Это, в свою очередь, ведет к росту затрат. Поэтому начисление амортизационных отчислений пропорционально объему перекаченной продукции дает возможность наиболее точно рассчитать издержки предприятия. И в условиях циркуляции необходимо учесть схему и степень загрузки по сырью для получения оптимального эффекта (так как необходимо сохранить уровень рентабельности, а также саккумулировать средства для реновации). Как уже было сказано выше, в условиях циркуляции сталкиваются с проблемой — каким образом учесть действительный износ основных средств, ведь продукция не выпускается, а установка функционирует.

Основные фонды обладают двумя качественными характеристиками (срок службы и производственная мощность), которые можно оценить количественно. Будем считать, что оборудование является изношенным (израсходовало свой производственный потенциал) в силу времени и перекачки определенного объёма ресурсов. Фактор времени отвечает требованию непрерывного начисления амортизации, то есть предприятию необходимо саккумулировать амортизационные отчисления для реновации в течение периода, не превышающего срок службы. Фактор перекачки определенного объёма нефтепродукции характеризует износ оборудования и показывает, насколько оно реализовало свои производственные возможности. Если учесть, что установка по проекту, обладая определенной производственной мощностью, рассчитана на перекачку количества продукции (Q_п), за весь амортизационный период, то, приняв за выпуск продукции износ оборудования, мы можем рассчитать фактический износ оборудования за время циркуляции. В связи с этим предлагается следующая формула расчета:

Q_ф = К_з x Q_п , (3)

где Q_ф — фактический перегон продукции;

Q_п — перегон продукции по проекту;

К_з — коэффициент загрузки производственной мощности, определяемый отношением фактической загрузкой сырьем к проектному.

Пример 3

Коэффициент загрузки производственной мощности в ОАО МН «Северо-Запад» составляет 0,8, при этом перегон продукции по проекту за месяц равен 550 т. Следовательно, фактический перегон продукции за месяц будет = 0,8 x 550 = 440 т.

По формуле (3) можно определить в условиях неполной загрузки и в режиме циркуляции, возможный выпуск продукции. Формула (3) определяет значение Q_ф на основе Q_п.

Рассмотрим следующею формулу расчета Q_ф:

Q_ф = К_о x X_ф , (4)

где К_о — коэффициент выхода целевых компонентов от сырья;

X_ф — фактическая загрузка оборудования сырьем.

Формула (4) точнее отражает возможный фактический прогон сырья, так как в режиме циркуляции мы имеем данные по степени загрузки производственной мощности сырьем.

Учитывая предположение, что перекачка продукции равносильна износу установки (потери потребительской стоимости), находим сумму амортизационных отчислений методом списания стоимости пропорционально объему перекаченной продукции:

А1_б = (Q_ф / Q_п) x С_оф/С_пи,  (5)

где А1_б — амортизационные отчисления, при условиях большой циркуляции;

С_оф — стоимость основных фондов;

С_пи — срок полезного использования.

Пример 4

Воспользуемся данными предыдущего примера и амортизационных отчислений в  ОАО МН «Северо-Запад» при режиме работы в условиях большой циркуляции.

Стоимость основных фондов составляет 360 млн. руб.

Срок полезного использования равен 15 лет.

Амортизационные отчисления составят 0,8 x 360: 15 = 19,2 млн. руб.

Рассмотрим случай с малой циркуляцией, если часть оборудования установки работает, а часть отключена (например, из трех насосов работает один).

Используя метод начисления амортизации пропорционально перекаченной продукции, необходимо выяснить, какой объем принимать за Q_ф. Так, как установка работает неполностью, то целесообразно определить какое количество сырья мы недополучили, вследствие малой циркуляции.

Q = (^Q x 100%)/К — Q₁ , (6)

где ^Q — количество продукции, не перекаченной в силу малой циркуляции;

Q₁ — количество перекаченной произведенной продукции при данной степени загрузки по сырью и данной степени использования производствен-
ной мощности;

К — коэффициент использования производственной мощности (интегральный коэффициент).

Принимая Q_ф = ^Q + Q₁ , находим А_1м:

А_1м = (Q_ф / Q_п) x С_оф/С_пи , (7)

где А_1м — амортизационные отчисления в режиме малой циркуляции.

По формуле (7) определяются амортизационные отчисления по установке, используемой неполностью.

Пример 5

В ОАО МН «Северо-Запад» установки работают в режиме малой циркуляции. Коэффициент использования производственной мощности составляет 0,2.

Стоимость основных фондов составляет 360 млн. руб.

Срок полезного использования равен 15 лет.

Отсюда амортизационные отчисления составляют 0,2 x 360 / 15 = 4,8 млн.руб. в год.

Наглядная демонстрация результатов вышерассмотренных случаев представлена в таблице

Таблица

Амортизационные отчисления в условиях разного режима работы установок
на нефтеперекачивающих предприятиях

Принимая во внимание, что амортизационные отчисления зависят от степени загрузки установки, ее величина становится переменной. И теперь ее необходимо учитывать (как и расход пара, воды и энергии) при планировании производственной программы. 

Литература

1. Богомолов А.В. Транпортировка нефти в современных условиях // Транспорт нефти. — 2000. — №5. — С. 8.
2. Ветров П.И. Нефтеперекачка в России// Горный вестник. — 2001. — №6. — С. 7.
3. Фатханов А.М. Проблемы неполной загрузки оборудования // Нефтепереработка и нефтехимия. — 2002. — №1. — С. 35.

Отдельные номера журналов Вы можете купить на сайте www.5B.ru
Оформление подписки на журнал: http://dis.ru/subscribe/